Tvorba daňově uznatelných opravných položek k pohledávkám

Tato informace neřeší právní otázky související se vznikem pohledávek, jejich vymáháním a přihlašováním do insolvenčního/konkurzního řízení, ale pouze možnost tvorby daňově uznatelných opravných položek podle ZoR.

Podle § 8 ZoR může poplatník, který vede účetnictví, vytvořit daňově uznatelnou opravnou položku k pohledávce za dlužníkem v insolvenčním řízení až do výše rozvahové hodnoty nepromlčené pohledávky při splnění těchto podmínek:

• přihlásí pohledávku u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku (podle § 136/3 insolvenčního zákona nesmí být lhůta pro přihlášení pohledávek kratší 30 dnů a delší 2 měsíců) nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o oddlužení (podle § 136/4 insolvenčního zákona činí lhůta pro přihlášení pohledávek 30 dnů),
• vytvoří opravnou položku k pohledávce v období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém byla pohledávka přihlášena.

Z možnosti vytvářet daňově uznatelné opravné položky podle § 8 ZoR jsou vyloučeny pohledávky uvedené v § 2 odst. 2 ZoR, tj. např. pohledávky z úvěrů, půjček, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů apod.

Pokud poplatník nevytvořil v období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém pohledávku přihlásil, opravnou položku podle § 8 ZoR, může vytvářet opravné položky podle § 8a ZoR, a to při splnění stanovených podmínek (tvorba opravné položky po stanovené době, která uplynula od konce sjednané lhůty splatnosti; nesmí se např. jednat
o pohledávky za spojenými osobami, společníky apod., podle § 2 odst. 2 ZoR se musí jednat   o pohledávky „výnosové“ atd.).

Splnění podmínek pro tvorbu daňových opravných položek k pohledávkám bude poplatník prokazovat správci daně při případné daňové kontrole.

Dále upozorňujeme, že podle § 44 novely zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, která by měla nabýt účinnosti dnem 1.4.2011, bude mít plátce DPH možnost provést opravu výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení.

V případě zájmu klienta, jsme schopni řešit komplexní službu včetně právního posouzení a právních služeb v této oblasti.

PRIMASKA CONSULT, s.r.o.

Ing. Bohumil Voženílek

daňový poradce evid.č. 1709

V Praze dne 17.1.2011